個人為公司提供勞務,取得勞務報酬如何交稅?老會計總結了!
一、區分提供的勞務屬于“工資薪金所得”還是“勞務報酬所得”
在實務中,很多人傻傻地分辨不清“工資薪金所得”還是“勞務報酬所得”。有些人簡單地以所謂的“正式工”與“臨時工”來進行區分,其實這是非常錯誤的。
勞務報酬所得與工資、薪金所得等非獨立個人勞動取得的報酬是有區別的,根據《國家稅務總局關于印發的通知》(國稅發﹝1994﹞89號)第十九條規定:
工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動,即在機關、團體、學校、部隊、企事業單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬;勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區別在于,前者存在雇傭與被雇傭關系,后者則不存在這種關系。
因此,判斷勞務報酬所得的關鍵詞是“獨立”和“非雇傭”,而工資、薪金所得的關鍵詞是“非獨立”和“雇傭”。通常情況下,勞務報酬是獨立個人從事自由職業取得的所得。
區分提供的勞務屬于“工資薪金所得”還是“勞務報酬所得”,直接決定后續的個人所得稅計算,以及是否涉及增值稅及其附加稅費。
如果個人雖然是“臨時工”,但是“非獨立”和“雇傭”,比如是在企業安排下工作,如上生產線等,則屬于“工資薪金所得”。根據增值稅規定,雇員給雇傭單位提供工資報酬服務,不屬于增值稅應稅范圍,所以不涉及增值稅。支付方只需要自制工資單就可以稅前扣除,并且以“工資薪金所得”預扣預繳并申報個人所得稅。
如果個人提供是“勞務報酬所得”,則屬于增值稅應稅范圍,大于500元就需要到稅務局代開發票,支付方需要按照“勞務報酬所得”扣繳并申報個人所得稅。
二、區分提供的勞務屬于“勞務報酬所得”還是“經營所得”
《個人所得稅法實施條例》第六條規定:勞務報酬所得,是指個人從事勞務取得的所得,包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。
注意:上述勞務中,并沒有包含建筑勞務。
根據國稅發〔1996〕127號第三條規定,從事建筑安裝業的個體工商戶和未領取營業執照承攬建筑安裝業工程作業的建筑安裝隊和個人,以及建筑安裝企業實行個人承包后工商登記改變為個體經濟性質的,其從事建筑安裝業取得的收入應依照個體工商戶的生產、經營所得項目計征個人所得稅。
區分提供的勞務屬于“勞務報酬所得”還是“經營所得”,直接決定個人所得稅的計算與扣繳,以及稅負。
三、區分是否辦理臨時稅務登記以及注冊個體戶等
根據當前稅務規定,個人辦理了臨時稅務登記或辦理了個體戶注冊等的,可以享受月入10萬元以下(季度30萬元以下)免增值稅的優惠政策。
根據規定,如果個人辦理了臨時稅務登記或辦理了個體戶注冊等的,或者是提供的勞務屬于建筑勞務的,個人所得稅屬于“經營所得”,應由稅務局代開發票時按照“經營所得”核定征收個人所得稅,并向納稅人出具完稅憑證,支付方就不再扣繳個人所得稅。
如果是個人代開發票不屬于上述情況的,屬于“勞務報酬所得”的,稅務局在代開發票時,不再預征個人所得稅,而是會在發票備注欄注明“個人所得稅由支付方依法扣繳”等類似字樣,支付方就需要依法進行個稅扣繳并申報。
四、個人勞務費涉稅計算
(一)增值稅及附加稅費
除前面說的屬于“工資”外,個人勞務費屬于增值稅應稅范圍,超過增值稅起征點500元就應到稅務局代開發票。
除辦理臨時稅務登記或注冊過個體戶執照等可以享受月入10萬元以下免增值稅外,個人到稅務局代開發票的,按照3%征收率(2020年疫情期間優惠1%)計算增值稅。
應交增值稅稅額=開票的含稅金額×3%(或1%)/(1+3%)(或1+1%)
附加稅費:城建稅、教育費附加、地方教育費附加等,根據規定各地有一定的差異,具體按照開票稅務局所在地決定。
(二)個人所得稅
1.經營所得
辦理了臨時稅務登記或者代開的“建筑勞務”的,稅務局在代開發票時預征“經營所得”個人所得稅。通常稅務局是核定征收,各地核定征收率有差異,0.5%—3.5%都有,也有月入X萬元以下免個人所得稅的。稅務局預征個人所得稅后,向納稅人出具《完稅憑證》,支付方不再需要代扣代繳個人所得稅。
2.勞務報酬所得
如果代開發票,屬于“勞務報酬所得”的,就需要支付方代扣代繳個人所得稅,預扣率20%-40%。
(1)收入額的確定
勞務報酬所得以收入減除費用后的余額為收入額。
說明:此處的“收入額”已經是《個人所得稅預扣率表二》的“預扣預繳應納稅所得額”。
(2)減除費用標準
勞務報酬所得毎次收入不超過4000元的,減除費用按800元計算;毎次收入4000元以上的,減除費用按20%計算。
(3)預扣率和預扣預繳稅額計算公式
應納稅所得額:勞務報酬所得以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額。
勞務報酬所得適用20%至40%的超額累進預扣率(見《個人所得稅預扣率表二》)。
勞務報酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數
說明:此處的“勞務報酬所得”預扣率及預扣預繳稅額計算公式不適用于保險營銷員、證券經紀人、實習生的傭金收入計稅。
(4)“勞務報酬所得”屬于“綜合所得”的組成部分,在次年的3月1日至6月30日,應與工資薪金所得、稿酬所得和特許權使用費所得合并,進行年度匯算清繳,多退少補。
- 上一篇:自從用了勞務外包,企業一年省下了50億
- 下一篇:城區勞務市場大變樣